Крышная котельная предназначена для обслуживания двух зданий. Надо ли затраты на создание котельной распределять между объектами, или котельную следует учитывать как самостоятельное основное средство?

ИП на общей системе налогообложения с привлечением подрядных организаций строит нежилые здания, которые в дальнейшем будут использоваться в предпринимательской деятельности. Есть разрешение на строительство магазина, а также разрешение на строительство гостиницы.
Генподрядчик на крыше магазина построил здание котельной, другой подрядчик установил там отопительное оборудование, третий подрядчик запустил систему газоснабжения, далее будет прокладываться труба от этой котельной в гостиницу, то есть одна котельная на два объекта (магазин и гостиница, которая будет достроена примерно через год).
Надо ли затраты на создание котельной распределять между объектами (магазин и гостиница), или котельную следует учитывать как самостоятельное основное средство?

Согласно Введению к Общероссийскому классификатору ОК 013-2014 (СНС 2008) "Общероссийский классификатор основных фондов" в состав нежилых зданий и их частей включаются, в частности, устройства и оборудование, которые являются неотъемлемыми частями зданий.

Объектом классификации является каждое отдельно стоящее здание. Если здания примыкают друг к другу и имеют общую стену, но каждое из них представляет собой самостоятельное конструктивное целое, они считаются отдельными объектами.

Наружные пристройки к зданию, имеющие самостоятельное хозяйственное значение, отдельно стоящие здания котельных, а также надворные постройки (склады, гаражи, ограждения, сараи, заборы, колодцы и прочее) являются самостоятельными объектами.

В состав зданий входят коммуникации внутри зданий, необходимые для их эксплуатации, как то: система отопления, включая котельную установку для отопления (если последняя находится в самом здании); внутренняя сеть водопровода, газопровода и водоотведения со всеми устройствами и оборудованием; внутренняя сеть силовой и осветительной электропроводки со всей осветительной арматурой, внутренние телефонные и сигнализационные сети, вентиляционные устройства общесанитарного назначения, подъемники и лифты.

Встроенные в здания котельные установки (бойлерные, тепловые пункты), включая их оборудование по принадлежности, также относятся к зданиям. Основные фонды отдельно стоящих котельных учитываются в соответствующих группировках.

Таким образом, котельная может быть признана частью здания только в том случае, если она предназначена для обеспечения этого здания. Аналогичный вывод следует из положений пп. 6, 20, 21 ст. 2 Федерального закона от 30.12.2009 N 384-ФЗ "Технический регламент о безопасности зданий и сооружений".

В рассматриваемом случае котельная установка (крышная котельная) предназначена для обслуживания не одного конкретного здания, а двух зданий (возможно, больше). В связи с этим считаем, что затраты на создание крышной котельной должны формировать первоначальную стоимость самостоятельного (отдельного от зданий) объекта основных средств, стоимость которого списывается в расходы через механизм начисления амортизации.

Исходя из характеристик, крышная котельная, как и само здание магазина, по нашему мнению, подлежит включению в десятую амортизационную группу (имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет включительно).

Минфин России подтверждает, что в случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых в соответствии с Классификацией существенно отличаются, каждая такая часть в целях исчисления налога на прибыль учитывается как самостоятельный объект основных средств (смотрите письма Минфина России от 15.12.2023 N 03-03-06/1/121550, от 01.03.20219 N 03-03-06/1/13587). То есть для целей налогообложения может быть применим тот же подход, что и в бухучете (смотрите п. 10 ФСБУ 6/2020 "Основные средства").

Указанная позиция Минфина России может быть актуальна, если отличаются сроки полезного использования конкретных видов оборудования, установленного в крышной котельной.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:

- Энциклопедия решений. Определение первоначальной стоимости амортизируемого имущества в целях налогообложения прибыли;

- Энциклопедия решений. Определение срока полезного использования амортизируемого имущества при налогообложении прибыли;

- Энциклопедия решений. Определяем код ОКОФ. Поиск по назначению основного средства;

- Энциклопедия решений. Определяем код ОКОФ. Поиск по названию основного средства;

- Учет блочной котельной (Е.Е. Каравайкина, журнал "Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь 2023 г.).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Кошкина Татьяна

Ответ прошел контроль качества

20 декабря 2024 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной устной консультации, оказанной в рамках услуги Советы экспертов. Проверки, налоги, право.