Утрата права на ПСН не всегда влечет переход на общую систему налогообложения

Это касается тех ситуаций, когда наряду с ПСН, налогоплательщик применяет иные режимы налогообложения.

Индивидуальному предпринимателю, ведущему несколько видов деятельности с применением различных систем налогообложения (ПСН, УСН, ЕНВД) и утратившему право применять ПСН, инспекторы доначислили НДФЛ со всей деятельности на основании вывода о том, что налогоплательщик, утративший право на применение патентной системы налогообложения, считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент (п. 7 ст. 346.45 НК РФ).

Суд постановил, что утрата права на применение ПСН по одному из видов деятельности при сохранении права на применение УСН не влечет возникновение обязанности по уплате налогов по общей системе налогообложения по всем видам деятельности, в связи с чем у налогового органа не имелось оснований для доначисления НДФЛ и привлечения предпринимателя к налоговой ответственности. Среди оснований прекращения применения УСН (ст. 346.13 НК РФ) такое основание, как утрата права на применение ПСН, не предусмотрено.

Одновременное применение упрощенной и общей систем налогообложения законом не предусмотрено. Если применяется одновременно УСН и ПСН, для соблюдения лимита учитываются доходы по обоим указанным спецрежимам (абз. 2 п. 4 ст. 346.13, абз. 5 п. 6 ст. 346.45 НК РФ). С учетом изложенного суд указал, что в случае одновременного применения предпринимателем упрощенной и патентной систем налогообложения и утрате права на применение ПСН (п. 6 ст. 346.45 НК РФ), он обязан пересчитать и уплатить налог по УСН с включением суммы дохода от вида деятельности, по которому ему был выдан патент, в декларацию по УСН (постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 30 ноября 2015 г. № Ф04-26607/15).