Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 13 января 2017 г. N 03-04-05/1075 О налогообложении НДФЛ сумм возмещаемых убытков, причиненных в связи с ограничением права собственности на земельный участок

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц сумм возмещаемых убытков, причиненных в связи с ограничением права собственности на земельный участок, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Подпунктом 4 пункта 1 статьи 57 Земельного кодекса Российской Федерации предусмотрено, что причиненные ограничением прав землепользователей земельных участков убытки подлежат возмещению в полном объеме.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 57 Земельного кодекса Российской Федерации (далее - Земельный кодекс) возмещению в полном объеме, в том числе упущенной выгоды, подлежат убытки, причиненные ограничением прав собственников земельных участков, землепользователей, землевладельцев и арендаторов земельных участков.

Порядок возмещения убытков предусмотрен гражданским законодательством (статья 62 Земельного кодекса).

Так, в соответствии с пунктом 2 статьи 15 Гражданского кодекса Российской Федерации под убытками понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода).

Характер компенсационных выплат в смысле пункта 3 статьи 217 Кодекса имеет место только в случае возмещения реального ущерба. Возмещение упущенной выгоды имеет целью возмещение неполученных доходов физического лица, которые в случае их возникновения подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в соответствии с пунктом 3 статьи 210 Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере выкупной стоимости земельного участка и (или) расположенного на нем иного объекта недвижимого имущества, полученной налогоплательщиком в денежной или натуральной форме, в случае изъятия указанного имущества для государственных или муниципальных нужд.

Положения вышеуказанного подпункта, в части предоставления имущественного налогового вычета, распространяется при изъятии у физического лица имущества для государственных или муниципальных нужд.